הוראות ניכוי מס תשומות בגין רכב ואופנוע (רכישה או יבוא)

• חשבונית מס הוצאה עפ"י סעיף 47 לחוק ומתקיימים לגביה הכללים שבסעיף 9א' להוראות תקנות מס ערך מוסף (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ו - 1976.
• המס ששולם הנו בגדר מס תשומות כפי הגדרתו שבסעיף 1 לחוק, דהיינו: התשומה היא לשימוש בעסק או לצורכי העסק.
• התשומה משמשת לעסקה החייבת במס כאמור בסעיף 41 לחוק.
• עם זאת, תקנה 14(א) לתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו - 1976 (להלן התקנות) שהותקנה מכוח סעיף 44(1) לחוק, אוסרת על העוסק לנכות את מס התשומות בגין רכישה או יבוא של "רכב פרטי",גם אם הרכב משמש או נועד לשמש את העוסק אך ורק לצורכי העסקאות לשימוש בעסק.
   

(בהדגשה - השינוי החל בנוסח התקנה)

לפיכך, עם כניסתה לתוקף של התקנה יחול דין דומה לרכב פרטי ולרכב מסחרי במצבים דלהלן:

• חיוב בשימוש עצמי (תקנה 1 לתקנות).
• מכירת רכב פרטי או מסחרי משומש (תקנה 2 לתקנות).
• איסור ניכוי מס תשומות (תקנה 14 לתקנות).

תקנה 14 (ב) לתקנות קובעת רשימה סגורה של עוסקים הרשאים לנכות את מס התשומות להלן סוגי העוסקים:

• • רכישת רכב בידי עוסק שעסקו מכירת רכבים
  • לימודי נהיגה בבית ספר לנהיגה;
  • השכרת רכב בידי מי שעסקו השכרת רכב;
  • הסעת נוסעים במהלך העסק, בידי מי שעסקו הסעת נוסעים;
  • סיורים וטיולי שטח בידי מי שעסקו ארגון סיורים כאמור.
  • ג'יפ המועסק דרך קבע בתנאי שדה או בחצרי מפעל :

אין באמור לעיל בכדי לשנות את ההסדר החוקי החל לעניין ניכוי מס תשומות בשל הוצאות שוטפות.
לפיכך, מס התשומות שהוטל על עוסק בגין הוצאות שוטפות הקשורות לשימוש ברכב הפרטי או המסחרי יותר בניכוי כאמור בהוראות תקנה 18 לתקנות בשיעור יחסי , שהוא כיחס השימוש העסקי לכלל השימוש .

היה בשימוש שלא לצורכי עסק שימוש בלתי מסוים ינהגו בו לפי הכללים כדלהלן : 

• קבע המנהל את השימוש היחסי שלא לצורכי עסק - יראו את קביעתו כשומה וינהגו על פיה כל עוד לא נקבע אחרת .
• לא קבע המנהל את החלק היחסי ,ועיקר השימוש בנכס או השירות הוא לצורכי עסק רשאי העוסק לנכות שני שלישים ממס התשומות .
• לא קבע המנהל את החלק היחסי ,ועיקר השימוש בנכס או בשירות הוא שלא לצורכי עסק רשאי העוסק לנכות רבע ממס התשומות .